Любой человек, профессионально действующий в сфере деловых отношений, вне зависимости от его конкретных функций и масштаба бизнеса, то ли он — владелец небольшого киоска, то ли — председатель крупного коммерческого банка, наряду со всеми прочими профессиональными требованиями — должен владеть навыками осуществления деловых расчетов.

Связано это с тем обстоятельством, что сам механизм «делания любого дела» может быть описан тремя основными понятийными категориями: дело — затраты — эффект.

При этом две из этих категорий обязательно должны иметь количественное (числовое) выражение.

Рассуждения по поводу содержания этого механизма строятся на такой — примерно — основе:

— раз я делаю вот какое конкретное дело (то есть — вот что произвожу и поставляю на рынок), то —

— вот какие конкретные расходы связаны с деланием этого дела,

— а эти конкретный расходы, связанные с «деланием» этого дела, приносят мне вот какой доход, и вот какой конкретный эффект я получаю, осуществляя конкретные расходы, которые связаны с деланием этого дела.

Числовое выражение выделенных нами понятийных — базисных в бизнесе — категорий, как, впрочем, и всех остальных, важных для практика, необходимо рассчитать. А раз так, то надо владеть навыком таких расчетов.

Игнорирование необходимости владения этим навыком вынуждает действовать «на авось», что никак несовместимо с профессиональным занятием. Если вы не можете производить требуемые расчеты, вы никогда не поймете (как бы вы себя ни убеждали в обратном) той ситуации, в рамках которой — в конкретный временной момент — оказался ваш бизнес. Но завтра ситуация изменится и необходимо будет осуществлять новые расчеты с учетом новой ситуации…

Еще большее значение — в определенных ситуациях — имеют расчеты «на будущее» — сколько мне придется потратить на производство… а что я получу в итоге… а сколько необходимо вложить в реализацию этого проекта… а какова эффективность таких предполагаемых вложений…

Эти и подобные вопросы, возникающие при принятии решений, а главное ответы на них как раз и служат основой для принятия решений… А основное функциональное назначение менеджера как раз и заключается в принятии решений…

Осуществлять расчеты можно только при одном условии, что вам не только понятно смысловое содержание каждого из используемых показателей, но и его роль в восприятии целостной картины текущего или возможного будущего состояния вашего бизнеса.

Следовательно, отрабатывая углубленный навык расчетов, мы позитивно воздействуем и на повышение общего уровня своего профессионализма.

В основу расчетов заложен принцип рационализма, то есть логика здравых суждений по выявлению существующих объективных взаимосвязей, которые — довольно часто — облекаются в простые формулы.

Но такие формулы представляют собой лишь визуальное представление о конкретных логических связях через использование символов и — не более того.

Запоминание таких формул, их зазубривание мало что дает человеку — необходимо понять смысловое содержание таких формул, то есть логику взаимосвязей.

По этой причине в предлагаемом для освоения тексте представлены не только сами методы расчетов показателей, но и предложены смысловые толкования каждого из них.

Часть первая.
Общие экономико-управленческие термины и расчеты

§1. Цена, затраты, эффект

Прибыль (масса прибыли, норма прибыли) — эффект, получаемый производительной структурой или конкретным деловым человеком от осуществления каких-то профессиональных действий, связанных с обменом результатов своей производительной деятельности на деньги, ценные бумаги, услуги или другие материальные ценности.

Прибыль — разница между доходами, получаемыми от реализации результатов какой-то конкретной деятельности, и расходами, которые производитель несет в связи с организацией такой деятельности:

прибыль = доходы — расходы

Прибыль в абсолютном значении — показатель массы прибыли, то есть прибыли в денежном выражении.

Норма прибыли — относительный показатель, выражаемый через соотношение прибыли к затратам и фиксируемый в процентах.

Прибыль торгового предприятия представляет собой разницу между показателями валовой выручки, получаемой таким предприятием от реализации товаров, продуктов, услуг, и валовых затрат на организацию такой деятельности:

валовая прибыль = валовая выручка — валовые затраты

Валовая выручка торгового предприятия — валовый доход, получаемый от продажи товаров по розничным ценам, в расчете на день, декаду, месяц, год.

Валовые расходы розничного торговца связаны с:

а) его затратами на приобретение товаров по оптовым ценам для их последующей реализации по розничным ценам,

б) его затратами на организацию своей торговой деятельности (аренда помещений или амортизационные отчисления, плата за коммунальные услуги, фонд оплаты труда работников, налоги…).

Розничная цена (Рц) — цена, по которой розничный торговец продает приобретаемые им оптом товары своим розничным покупателям.

Розничная цена формируется через прибавление к показателю оптовой цены величины торговой наценки:

розничная цена = оптовая цена + торговая наценка

Торговая наценка представляет собой превышение розничной цены, по которой розничный торговец продает товары розничным покупателям, над оптовой ценой, по которой он, розничный торговец, приобретает такие товары у оптовика для их последующей реализации через свою розничную сеть.

Торговая наценка устанавливается самим торговым предприятием в зависимости от многих факторов, имеющих для него, торгового предприятия, важное значение в процессе достижения им своих собственных целей.

Торговая наценка устанавливается обычно в процентах от уровня оптовой цены. К примеру, если розничное торговое предприятие закупает — для последующей перепродажи — коньяк по цене 1000 рублей за одну бутылку, а торговую наценку решено установить на уровне 100%, то розничная цена такой бутылки составит 2000 рублей.

Торговая наценка — по своему экономическому содержанию и роли в этой конкретной сере деловой активности — представляет собой механизм формирования розничным торговцем источника:

а) покрытия его собственных затрат на организацию торговой деятельности (расходы на аренду торговых площадей или их содержание, оплату коммунальных услуг, формирование фонда оплаты труда своих работников — продавцов, кассиров, водителей, уборщиков, выплату налогов и т. д.),

б) формирования своей собственной прибыли (прибыли розничного торговца).

Использование на практике категории «торговая наценка», таким образом, объясняется — повторим еще раз — объективной необходимостью розничного торговца иметь свой собственный источник покрытия затрат на организацию торговой деятельности и источник получения своей собственной, то есть торговой прибыли.

Без использования такого механизма розничная торговля не может существовать.

Оптовая цена — цена, по которой розничный торговец приобретает товары у производителя или оптовика для их последующей перепродажи по розничным ценам.

С экономической точки зрения оптовая цена (Оц) равна розничной цене (Рц) за вычетом торговой наценки (Тн):

Оц = Рц — Тн

Розничное торговое предприятие производит услугу, связанную с перемещением товара от места его производства к месту его потребления, а также ряд сопутствующих такому своему назначению операций — складирование, хранение, расфасовка, упаковка, реклама, доставка покупателю, установка, пробная эксплуатация (например, включение в электросеть доставленного и распакованного покупателю холодильника) и т. д.

Отходим от специфики торговой сети…

Нормативные показатели (прибыль, издержки — в расчете на единицу товарной продукции или единицу времени) — могут быть расчетными (то есть предполагаемыми) или фактическими.

Нормативные издержки — затраты на производство одной товарной единицы при соблюдении установленных — на основе используемой технологии производства — нормативов.

Норматив — это предельное количество конкретного ресурса, требуемого для производства одной товарной единицы в соответствии:

а) с избранной и используемой предприятием конкретной технологии производства,

б) с фактическим уровнем загрузки производственных мощностей предприятия,

в) без учета, естественно, брака и непроизводственных потерь…

К примеру, по этой технологии производства на изготовление одного письменного стола требуется 0,5 кубометра древесины. Следовательно, во всех своих расчетах под нормативом потребности в древесине мы и будем понимать именно 0,5 кубометра. Кроме того, потребуется лак, шурупы, какое-то конкретное количество труда, выражаемое в человеко-часах…

Нормативные издержки в таком случае будут представлять собой сумму нормативов потребностей во всех ресурсах, требуемых для производства одной товарной единицы при нормальной организации производительного процесса в рамках конкретной организации и при конкретной схеме управления такой организацией.

Но поскольку суммировать кубометры с теми же человеко-часами глупо, да и невозможно, то все нормативы потребностей в ресурсах из их натуральной формы (кубометры, штуки, человеко-часы…) мы переводим в стоимостную (денежную) форму… То есть используем величину суммированной стоимостной потребности в ресурсах, требуемых для производства товара.

Стоимостная (денежная) потребность в каждом типе ресурса определяется через умножение цены ресурса на норматив его потребности в натуральной форме. К примеру, если древесина приобретается нами по цене 1000 рублей за кубометр, то норматив его потребности в стоимостной форме составит (1000 рублей × 0,5 кубометра =) 500 рублей…

Нормативные показатели могут соотноситься и с временным периодом. К примеру, годовой норматив прибыли, то есть планируемый к получению общий объем прибыли. А объем фактически получаемой прибыли фиксируется через понятие массы прибыли. Нормативные показатели фиксируются в расчете на год, месяц (месячный норматив прибыли), день (дневной норматив прибыли).

Издержки производства — затраты на организацию производительной деятельности предприятия.

Классификация издержек производства:

— постоянные и переменные

— нормативные и валовые

— нормативные переменные

— нормативные постоянные

— валовые переменные

— валовые постоянные

Норматив переменных издержек производства рассчитывается на основе избранной технологии производства. Знание основных требований технологии производства позволяет описать потребности в каждом типе ресурсов, требуемых для изготовления конкретного товара в натуральной форме. После этого можно зафиксировать норматив потребности в каждом отдельном типе ресурсов. А на основе фиксации текущих цен на каждый тип ресурса такой норматив из его натуральной переводится в стоимостную форму (пример: на изготовление стола требуется древесина, причем, в расчете на один стол — 0,5 куб. м, цена же на древесину в текущий момент — 1200 руб./куб. м, следовательно, — норматив расходов на приобретение древесины в расчете на один стол — 600 рублей)

Для расчета норматива переменных издержек производства можно воспользоваться такой схемой:

Эти 1100 рублей в данном случае и будут представлять собой то, что мы именуем нормативом переменных издержек производства

Норматив постоянных издержек (НормПостИП) производства рассчитываются через деление валовых (ВалПостИП) постоянных издержек производства (обычно — в расчете на год) на планируемый (ПлОР) объем реализации (в расчете на тот же временной период):

НормПостИП = ВалПостИП / ПлОР

Целесообразно (как бы это странно ни звучало) запомнить следующую фразу:

Норматив постоянных издержек производства рассчитывается совсем не так, как норматив переменных издержек производства.

Валовые постоянные издержки производства — все затраты (обычно — в расчете на год), предназначенные не для финансирования текущих расходов по организации процесса производства конкретного товара, продукта, услуги (это — затраты переменные), а только лишь для компенсации расходов компании, осуществляемых с целью формирования (создания) условий для течения процесса производства в задаваемом режиме. Основу этой категории затрат составляют (в расчете на год):

— годовой норматив амортизационных отчислений,

— годовой фонд оплаты труда административно-управленческого персонала вместе с начисляемым на него налогом,

— налог на имущество, а также все текущие расходы по созданию комфортных условий для работы административно-управленческого персонала (коммунальные платежи, включая арендную плату за офисные помещения, связь, содержание компьютерной и печатно-множительной техники, канцелярские товары и т. д.).

Можно по-другому выразить суть и содержание рассматриваемой нами экономико-управленческой категории: валовые постоянные издержки производства — это расходы, связанные с поддержанием предприятия в рабочем состоянии.

В этом случае мы на уровне воображения представляем себе, что предприятие по каким-то причинам останавливает процесс производства, но планов по его ликвидации нет — есть надежда, что в будущем производство возобновится.

В таком случае переменные затраты снижаются почти до нуля (сырье не закупается, электроэнергия не используется, основной и вспомогательный персонал отправляется в неоплачиваемый отпуск или увольняется…).

Однако, затраты на поддержание предприятия в рабочем состоянии и при этом не исчезают, их все равно необходимо компенсировать (годовой норматив амортизации, годовой фонд оплаты труда административно-управленческого персонала со всеми надбавками, начислениями и налогами, коммунальные расходы на содержание офисных помещений в надлежащем порядке и т. д.).

Структура цены товара (продукта, услуги) в самой ее простой форме может быть представлена следующим образом:

Цена товара (продукта, услуги) формируется через сложение внутренней себестоимости товара и планируемого уровня минимально допустимой прибыли.

Внутренняя себестоимость планируемого к производству (уже производимого) товара, продукта, услуги представляет собой совокупность норматива постоянных и норматива переменных издержек производства.

Полная себестоимость — это внутренняя себестоимость плюс норматив минимально допустимой прибыли.

Полная себестоимость именуется еще и как минимально допустимая (с позиций производителя) цена производимого (или планируемого к производству) и предлагаемого к продаже товара, продукта, услуги.

Минимально допустимая цена производимого (или планируемого к производству) товара, продукта, услуги — тот ценовый показатель, при использовании которого в процессе продажи продукта своего труда компания получает минимально допустимую (с точки зрения самой компании) прибыль на вкладываемый в производство такого товара капитал (в таком случае под капиталом понимают нормативные издержки производства).

Целесообразно запомнить:

При планировании производства рассчитывают показатель минимально допустимой цены, а реализуют товар по фактической цене (если, конечно, такая фактическая цена превышает расчетный показатель минимально допустимой цены или, хотя бы, равна ему).

Показатель минимально допустимой цены производимого (или планируемого к производству) товара, продукта, услуги используется:

— для принятия решения о начале производства товара (если такой показатель ниже текущего или прогнозируемого уровня фактической рыночной цены или — как минимум — равен ей),

— для принятия решения об отказе начинать (или продолжать) производство товара (если такой показатель выше текущего или прогнозируемого уровня фактической рыночной цены),

— для предварительной фиксации предела «возможного отступления».

Это последнее обстоятельство связано с пониманием того, что если фактическая цена реально производимого и реализуемого товара будет снижаться по направлению к показателю минимально допустимой цены, то можно быть еще более-менее спокойным до тех пор, пока такая фактическая цена еще не достигла уровня минимально допустимой.

А вот когда фактическая и минимально допустимая цены сравняются, придется принимать сознательное решение — продолжать производство товара и получать фактическую прибыль, равную минимальному показателю, или отказаться от продолжения его производства, особенно в ситуации, когда падение цены может продолжиться. А дальнейшее падение цены чревато снижением фактической прибыли до уровня, ниже минимального.

Величина покрытия:

это разница между ценой товара и нормативом переменных издержек производства

или — что то же самое —

сумма норматива постоянных издержек производства и норматива прибыли (см. рис. 2).

Рисунок 2. Цена товара: вычленение величины покрытия

Эта величина именуется так потому, что за ее счет — с точки зрения управленца (но не бухгалтера) — осуществляется покрытие (потому — и величина покрытия) валовых постоянных издержек производства (обычно — в расчете на год). Когда же у компании за счет величины покрытия накапливается достаточно средств для полного покрытия валовых постоянных издержек производства в расчете на год, то после этого величина покрытия полностью относится на прибыль.

То есть при калькуляции плановой себестоимости производства товара мы рассчитываем показатель норматива прибыли, а при фактической реализации товара (и при текущем управлении предприятием) мы пользуемся показателем величины покрытия.

Норма прибыли (Нп) = прибыль в абсолютном значении (паз), деленная на издержки производства (Ип) и выраженная в процентах (то есть умноженная на 100%):

Нп = Паз / ИП × 100%.

Например, затраты на производство одного товара составили 100 рублей, а продать его удалось за 120 рублей. Следовательно, прибыль в ее абсолютном значении (то есть в денежном выражении) составила 20 рублей. При этом норма прибыли равна 20 рублей: 100 рублей × 100% = 20%.

Норма прибыли рассчитывается в отношении фактического или планируемого производства какого-либо конкретного товара или применительно к создаваемому или действующему предприятию по всем товарам или же по какому-то конкретному товару или группе товаров.

Показатель нормы прибыли свидетельствует об эффективности функционирования только той части капитала, вложенного в предприятие или проект, которая в текущий или интересующий момент вовлечена реально в производительный процесс, то есть текущих валовых затрат.

По этой причине в знаменателе формулы — не весь объем капитала, а только лишь издержки (к примеру, не полная стоимость оборудования, а только лишь норматив амортизации оборудования).

Для выявления же эффективности функционирования всего капитала, вовлеченного в проект или создание предприятия, выявляется уровень или показатель рентабельности.

Рентабельность (в целом) показывает отдачу на единицу капитала, то есть фиксирует доход или прибыль на рубль (доллар, евро и т. д.) вложений.

Показатель рентабельности фиксирует доходность или прибыльность в абсолютной форме (в рублях на руль вложений).

Показатель рентабельности (по доходности) — накапливаемый по годам суммарный доход от функционирования проекта, предприятия, деленный на общую сумму инвестированного в проект, предприятие капитала.

К примеру, вы вложили в проект 100 денежных единиц, годовой норматив прибыли равен 20 денежным единицам, следовательно, показатель рентабельности (по доходности) будет равен

Пр (Д) = 120 руб. / 100 руб. = 1,2 рубля на рубль вложений

Только тогда, когда показатель рентабельности по доходности составит 2 рубля на рубль вложений, можно считать, что проект окупился.

Показатель рентабельности (по прибыльности) — накапливаемая по годам суммарная прибыль, извлекаемая по результатам функционирования проекта, предприятия, деленная на общую сумму инвестированного в проект, предприятие капитала.

К примеру, вы вложили в проект 100 денежных единиц, годовой норматив прибыли равен 20 денежным единицам, следовательно, показатель рентабельности будет равен

— по итогам первого года эксплуатации проектного объекта: 20: 100 (рублей) = 20 копеек на рубль вложений,

— по итогам второго года эксплуатации проектного объекта: 40: 100 (рублей) = 40 копеек на рубль вложений и т. д.

Только тогда, когда этот показатель будет равен одному рублю на рубль вложений, достигается окупаемость проекта (без учета дисконтирования).

Уровень рентабельности (по прибыльности) — тот же самый показатель рентабельности (по прибыльности), только выражаемый в процентах — (на основе выше приведенного примера):

— для первого года эксплуатации проектного объекта:

Ур = 20 рублей / 100 рублей × 100% = 20%

— для второго года эксплуатации проектного объекта:

Ур = 40 рублей / 100 рублей × 100% = 40%

И т. д.

Только тогда, когда этот показатель будет равен 100%, достигается окупаемость проекта (при условии предварительного дисконтирования, если интересует прогнозный временной период).

Уровень рентабельности (по доходности) — тот же самый показатель рентабельности (по прибыльности), только выражаемый в процентах —

(на основе выше приведенного примера):

— для первого года эксплуатации проектного объекта:

Ур = 120 рублей / 100 рублей × 100% = 120%

— для второго года эксплуатации проектного объекта:

Ур = 140 рублей / 100 рублей × 100% = 140%

Только тогда, когда этот показатель будет равен 200%, достигается окупаемость проекта (при условии предварительного дисконтирования, если интересует прогнозный временной период).

Для торгового предприятия обычно не определяют показатель нормы прибыли.

В сфере торговли определяющим выступает показатель рентабельности оборота, под которым понимают отношение прибыли, полученной в расчете на один оборот оборотного капитала, к общему объему оборотного капитала.

Предположим, Вы выделяете 1000 денежных единиц для закупки товаров для их последующей перепродажи — это и будет ваш оборотный капитал. Торговая наценка составит 50%. То есть общая выручка при условии полной продажи закупленных товаров составит 1500 денежных единиц, из которых 200 денежных единиц пойдут на покрытие расходов по организации торговой деятельности, а оставшиеся 300 — на формирование прибыли (а 1000 — это неизвлекаемый из оборота оборотный капитал). Следовательно,

— показатель рентабельности составит (300: 1000 =) 30 копеек на рубль вложений.

— уровень же рентабельности оборота будет при этом равен (300 / 1000 × 100% =) 30%.

§2. Варианты финансового состояния предприятия

Три возможных уровня финансового состояния предприятия. Для любого практикующего управленца важно помнить, что с начала каждого нового финансового (календарного) года компания осуществляет восхождение от убыточного к прибыльному состоянию (при условии, что речь не идет о проблемной компании, то есть о компании, балансирующей на уровне убыточно-прибыльного функционирования).

Рисунок 3. Три возможных уровня финансового состояния предприятия

Центральным понятием выступает показатель нулевого финансового состояния, под которым подразумевается фактический объем продаж, равный показателю точки безубыточности (см. рис. 3).

При этом любая точка под нулевым показателем означает убыточное состояние компании, а любая точка над нулем — прибыльное состояние. И чем дальше от нуля отстоит такая точка, тем большая прибыль или больший убыток характерен для предприятия.

Нулевое же финансовое состояние — это показатель безубыточности и — одновременно — бесприбыльности предприятия.

Определение точки безубыточности (ТБ). Под точкой безубыточности — в сфере материального производства — понимается количество товаров, доход от реализации которых полностью, 100%-но покрывает все затраты, связанные с производством этого количества товаров.

По-иному то же самое можно выразить в такой форме: под показателем точки безубыточности понимается тот объем реализации, преодоление которого (превышение которого) позволяет организации переходить на уровень прибыльного производства.

Показатель точки безубыточности рассчитывается по формуле:

ТБ = Валовые постоянные издержки производства (ВалПостИП): величину покрытия — ВП (напомним: величина покрытия есть разница между ценой товара и нормативом переменных издержек производства)

ТБ = ВалПостИП / ВП

Показатель точки безубыточности для промышленного предприятия измеряется в штуках, то есть в товарных единицах.

Уровень прибыльного производства (Упп) равен показателю точки безубыточности плюс хотя бы еще одна товарная единица, а лучше больше, поскольку каждая последующая за показателем точки безубыточности реализованная товарная единица приносит прибыль или увеличивает прибыль на величину покрытия (то есть норматива постоянных издержек производства плюс норматива фактической — не расчетной — прибыли):

Упп = ТБ +1 товарная единица (как минимум)

Управленческое правило прибыли:

Каждая товарная единица, реализуемая на этапе восхождения к показателю точки безубыточности, приносит прибыль, равную нулю.

Каждая же товарная единица, реализуемая на этапе сверх показателя точки безубыточности, приносит прибыль, равную величине покрытия.

Экономическое содержание понятия «точка безубыточности». Достижение организацией показателя точки безубыточности означает, что фактический объем проданной продукции сравнялся с расчетным показателем точки безубыточности.

Смысл достижения этого показателя сводится к тому, что за счет накопленной величины покрытия организация накапливает столько денежных средств, что их достаточно для покрытия валовых постоянных издержек производства в расчете до конца года при условии, что норматив оборотных средств при этом остается неизменным. Что же до переменных издержек, то они в расчет не принимаются, поскольку их покрытие (финансирование) осуществляется как раз за счет использования норматива оборотных средств и за счет их постоянного оборота.

Необходимость в расчете показателя точки безубыточности. Показатель точки безубыточности используется для определения временного момента выхода на уровень прибыльного функционирования компании.

Временной момент выхода на уровень прибыльного функционирования определяется при помощи показателя, получаемого на основе деления показателя точки безубыточности на норматив выработки в день (Нв/д) — если речь идет о фирме со стабильным, надежным сбытом, или норматив продаж в день — если речь идет о фирме со сложностями в сбытовой деятельности. Такой показатель именуется как норматив рабочих дней, необходимых для покрытия валовых постоянных издержек производства.

Норматив рабочих дней, необходимых для покрытия валовых постоянных издержек производства (Нрд), определяется по формуле:

Нрд = ТБ / (Нв / д)

К примеру, если показатель точки безубыточности — 800 товаров, а на вашем предприятии каждый рабочий день на склад передается в среднем по десять товарных единиц, то для выхода на показатель ТБ необходимо работать в заданном режиме 80 дней…

Бесплатный фрагмент закончился.

Купите книгу, чтобы продолжить чтение.